基层工会专项审计作为审计中一个细分领域，其审计重点突出，主要在经费收支及预算管理。本文根据2021年财政部印发修订的《工会会计制度》（财会〔2021〕7号）《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会〔2021〕16）号及《天津市基层工会经费收支管理办法》，仅对基层工会审计中收入支出科目部分关注点进行浅析。

（一） 收入类。

基层工会收入主要来源于拨缴经费收入、会费收入、上级工会补助收入、行政补助收入等几类。

拨缴经费收入来源为基层单位按照每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费中，按规定比例留成部分；会费收入指工会会员依照全国总工会《关于收交工会会费的通知》（工发〔1978〕101号）的规定，“每月按本人工资收入的5‰向所在基层工会组织缴纳的会费”。此两类收入均为工资的百分比提取或缴纳，审计难点主要在于实务中工资表多数为企业涉密信息，工会审计时很可能无法获取。可参考按照全年收取的经费及职工花名册计算的全年平均职工人数匡算出企业人均工资，与地区平均工资相比较，若两者差异较大，需工会做出解释并判断是否合理。如工资表及社保缴纳记录是必要的审计证据，则坚持获取或考虑对审计意见的影响。拨缴经费收入、会费收入主要关注是否缴纳充足，是否未按规定比例、只按上级工会核定指标提取或上解经费，经费上缴是否及时，是否存在违规截留应上缴资金等问题，同时与工会编制的预算相核对，是否按照既定用途使用，是否存在实际与预算不符。

上级工会补助收入、行政补助收入均应有下拨补助的相关文件，同时应判断是否为专项补助并检查会计处理是否正确。未使用完毕的专项补助应了解原因及后续安排，其余额是否与工会资金结转的余额一致。各补助收入是否全额入账，是否有挂账、转移资金、设置小金库的现象；各类补助收入可通过检查记账凭证，并与银行回单、银行对账单及下拨文件的金额核对一致。

（二） 支出类

基层工会支出主要涉及职工活动支出、职工服务支出、维权支出、业务支出、资本性支出、其他支出等科目。其中易发生的违规问题如下：

一、核算科目分类错误的问题。如职工活动支出下会员活动支出与文体活动支出均有节日支出，《工会会计制度》明确会员活动支出项目下的重大节日为新年、春节、清明节、劳动节、端午节、中秋节、国庆节等传统节日。除此七类传统节日外，基层工会通常还会在三八妇女节、乞巧节等节日举办工会活动或发放慰问品，此类节日支出并不应列示在会员活动支出。这就要求审计人员对工会会计制度的各科目核算内容较为熟悉。

二、合规性问题，是否存在违规发放现金购物卡等情形。《天津市基层工会经费收支管理办法》中对于基层工会在重大节日（传统节日）和会员生日等慰问支出中均有不得发放现金及购物卡的规定，实务中也有关于违规发放的处罚案例，如：XX县市场监督管理局违规使用工会经费问题——2016年11月至12月期间，XX县市场监督管理局分别以2015、2016年度工会活动、职工生日蛋糕和法定节日慰问等形式使用工会经费违规购买发放超市购物卡，总计36.09万元。2017年4月11日，XX县市场监督管理局局长杜某被责令做出书面深刻检查，在局民主生活会上进行批评与自我批评，副局长顾某、局工会委会员郑某分别受到书面诫勉6个月和书面诫勉1年的处理。发放现金，购物卡是工会经费支出的一道红线，也是工会经费违规支出的重点领域，在审计中需要重点关注。

三、是否存在挪用、侵占工会经费，将工会经费用于本应由行政负担的支出。《天津市基层工会经费收支管理办法》规定，严禁行政挤占工会经费。不得用工会经费给职工发放书报费、洗理费、防暑降温费；不得用工会经费发放应由行政承担的各项奖励；不得用工会经费支付行政办公场所有关费用；不得用工会经费支付职代会（区域、行业职代会工作除外）、职工体检费、职工伙食费、职工食堂费用、职工丧葬费、离退休人员费用等应由行政列支的费用。挪用侵占工会经费，是性质严重的违规行为。如工会经费违规支出典型案例中，XX市教育技术装备站原党支部书记、站长兰某违规发放津贴补贴或福利问题——2014年5月，兰某提议从工会账户资金开支16650元购买电子产品发给本单位职工；2014年9月，该站用工会账户资金给职工违规发放效能奖32500元。2018年7月，兰某受到党内警告处分。由于工会人员多为企业人员兼职，工会内控制度设计、执行较企业而言相对较弱，违规的情形也较容易发生。

四、是否按照规定的标准和范围发放，有无擅自提高标准扩大发放范围的现象。金额和发放对象均需考虑是否符合标准及范围。发放标准一般分为两类，一类为全年标准，如《天津市基层工会经费收支管理办法》第十五条第（一）项规定：“会逢年过节向全体会员发放的节日慰问品……发放标准必须控制在基层工会当年全部经费收入的50%以内，全年节日慰问品最高每人不得超过1000元，发放范围为全体工会会员。有条件的基层工会可根据本单位实际，在坚持不超过当年全部经费收入的50%的前提下，报请同级党组织同意后，适当提高全年节日慰问品发放标准，提高的标准必须控制在全年最高标准的20%以内”。对于此类全年限额，可将全年发生额汇总，并结合职工全年平均会员人数估算总体是否超过限额；若总体在限额内，再抽取员工若干人作为样本，检查个人全年发放金额是否超标。另一类为单项标准，如基层工会在工会会员结婚时可给予一定的慰问品，慰问品最高不得超过1000元。此类标准在可在执行抽凭程序时一同抽样检查。要注意，部分慰问支出应针对特定职工或会员而非全体员工，如《工会送温暖资金使用管理办法(试行)》（总工发〔2018〕39号）中对送温暖支出有明确的范围要求，不得以工会名义给职工全员发放防暑降温费。

五、专项资金是否全额入账，是否账实相符。发放时是否专款专用，按相关会议纪要、上级下达文件或规定等要求实名制发放，审批、签收手续是否齐全，有无截留、挪用资金的情况。

六、关注企业是否按照***的工会会计制度进行会计处理。新旧工会会计制度存在较大的差异，尤其在核算科目上，如旧制度中无形中资产不入账，而新制度将无形资产纳入核算科目并需要计提摊销，在执行新制度时需将之前未入账的无形资产按照新制度计入新账并补提摊销；旧制度固定基金、在建工程占用资金、投资基金在新制度中合并为资产基金科目并在核算上有了新的变化等。虽然新准则已执行一段时间，仍需检查工会是否按照新制度要求进行核算和列报。可参考《工会新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》财会〔2021〕16号中的规定处理。

以上为基层工会专项审计中部分关注点，具体审计时需以工会会计制度和各地方工会管理办法等为基础，结合工会内部各项规定，并检查其内部规定是否与制度和办法相悖或超标准。若账务处理相对简单凭证较少，可采取高比例抽样或逐笔审阅方式进行。